税收宣传月文章

时间：2023-05-01 03:35:20 资料我要投稿

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增值税税收流失及其防范对策研究

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摘要：增值税是国家的重要宏观调控手段，对于调节经济的有序运行有着不可替代的作用。本文在阐述增值税税收流失基本理论的基础上，对当前我国增值税税收流失的原因进行了分析，并提出了对策建议。

关键词：增值税税收流失税收法制

一、我国增值税的现状及存在的问题

（一）增值税的现状

目前我国实行的是以增值税和所得税为主体的双主体税制，增值税在整个税收收入中占有绝对比重，对经济增长具有重要的调节作用。增值税作为一项重要的流转税，从1999到2004年，每年增值税的税收收入均占全国税收总收入的50%左右，对保证政府的财政收入、调节经济发展起到了重要作用。我国自1994年税制改革，全面推广增值税以来，增值税以其特有的优点，对于促进我国经济的持续发展和财政收入的稳定及时取得，发挥了巨大的作用，税收收入连年增长。据不完全统计，我国国内增值税税收收入从 1994 年的 2338.6 亿元，增加到 2006年的 12894.60 亿元，年均增长率达到 15.23﹪，占各年税收收入的比重一直居于各税种之首。

（二）存在的问题及影响

我国目前实行的增值税在税率设定、纳税对象的待遇、征税范围等方面存在着严重的问题，造成我国税收的大量流失，阻碍了经济的发展。据不完整的资料或数据，梁朋(2000)利用现金比率法和收支差异法对我国1985一1998年的地下经济和因地下经济导致的税收流失规模进行了估测，1994和1997年，税收流失规模分别约为975.20亿元和675.25亿元，占同年税收收入的19.0%和8.2%;用收支差异法估测历年的逃税规模也一直高达600亿元以上。尽管这不一定十分恰当，但也从侧面反映了我国确实存在相当严重的逃税现象，税收流失还会产生三大影响：（1）对经济增长的影响，税收流失会导致政府提供公共产品的能力降低，难以为社会提供经济增长所必需的公共服务，如科、教、文、卫事业等等，很有可能由财政危机导致社会危机，社会的动荡最终会导致经济增长的停滞；（2）对收入分配的影响。各种税收流失行为都是通过减少国家的财政收入来增加部分纳税人（选择逃税的纳税人）的可支配收入，这必然会改变国家与纳税人之间原有的收入分配比例，减少国家在国民收入最终分配中的可支配份额，增加作为纳税人的企业和个大学网人的可支配份额，这也将同样会影响国家职能的发挥。（3）对资源配置的影响。例如商品税的逃税对市场资源配置就比较严重。对于消费者而言，商品税与商品的价格直接相关，如果某些商品的生产经营活动存在着逃税行为，就会使得其在价格上具有相对价格优势，也就能够在价格优势条件下赚取更多的利润，从而使得市场对该商品的需求扩大，导致了整个资源配置的扭曲。

二、增值税税收流失的成因

（一）追求自身利益最大化是纳税人偷逃税的内在动因

现代经济学对人的行为考察建立在 “经济人”的假定之上，认为市场经济主体都具有“利己心”，其行为目的在于追求自身利益最大化。而众所周知，在市场经济过程中，无论是企业 1

还是个人，其生产经营活动的出发点和归宿都是为了追求经济利益的最大化，即以最小的资源消耗赚取最大的利润。但是由于税收在形式上具有强制性、无偿性的特征，“强制”将纳税人的部分资源所有权无偿转移给国家所有，国家再以此为基础向纳税人提供“公共物品和服务”。这对于单个纳税人的所得来说，是一种强制性剥夺或直接的利益损失。也就是说，纳税在国家和纳税人之间是一种此增彼减的关系，就使双方之间自然也就产生了矛盾，这种矛盾就会促使纳税人随时都有可能去突破法律的界限，选择逃避税法约束的行为。同时由于我国几千年的封建传统观念的影响，人口文化素质不高，拜金主义和享乐主义的存在，以及现实经济生活中的收入分配不公、政府支出透明度不强、乱收费等现象，使得纳税人在权利和义务之间觉得很不平衡，从而助长了税收流失。可见，追求自身利益最大化是税收流失的内在动因。

（二）增值税税制设计不完善是税收流失的外在原因

增值税是多环节税，它体现在产品生产、经营、销售各个环节。从理论上讲，增值税的征税范围是指在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口的所有领域。但是，由于增值税征收管理的技术操作等原因，我国现行增值税制，货物销售未涉及农业领域，劳务也仅涉及加工、修理修配行业，这就造成了增值税链条的不完整，存在偷税的隐患，从而导致了增值税流失。按照国际货币基金组织专家介绍的国际经验，一种好的增值税，起征范围应该尽可能地宽，覆盖面要广，免税的项目应尽可能少，即将那些与生产经营密切相关的劳务都纳入增值税征收范围。然而由于增值税税制设计不完善，征税范围相当窄，又因为其他税种征税范围的交叉，使得增值税变得复杂而难以计算。

（三）管理因素也是造成税收流失的另一个重要原因

管理因素是指纳税人和征收者有法不依、执法不严、违法不究，所导致的税收流失。实际上，尽管我国在增值税发票管理上采取了许多先进的方法，但是专用发票的犯罪行为并没有得到有效遏制，虚开、代开专用发票的行为依然存在。同时，具有抵扣功能的发票，如：农产品收购凭证、废旧物资收购凭证、海关报关凭证等除自身设计存在缺陷外，在发票的发售、购买、保管、使用等环节存在的诸多漏洞。同时在我国民主化和法制化建设比较薄弱、监督约束机制尚不健全的情况下，官员为实现自身利益最大化而出现的包庇、隐瞒不报、收过头税的状况也时有发生，这都是管理不善和监督体制不健全所导致的。

三、防范增值税税收流失的对策

既然税收流失的规模如此之大，影响如此严重，那么振兴国家财政、满足国家行使其社会职能，防止税收流失就成为迫在眉睫的问题。

（一）社会环境建设一增强主动纳税意识

纳税意识的培养，既不属于纯粹的纳税人个人的问题，也不属于官方就能解决问题，而是一个涉及诸多领域的社会问题，它必须通过各方面的共同努力及深化改革等方式，营造征纳双方以“纳税光荣，逃税可耻”的精神，并以此为准则的良好氛围。全面推进依法治税，切实保护纳税人合法权益。要做到依法纳税就要做到以下两点：一是公民依法纳税。要求纳税人在了解税收、熟悉税法的基础上，自觉履行纳税义务。二是税收管理部门依法征税。提高“税收收入”的使用效率，增加税收使用的透明度，提高公民的整体纳税意识，形成人人都愿依法纳税的良好社会氛围。

（二）简化税制

税制过于复杂一方面会导致纳税人因难以理解而放弃纳税，增加纳税人的失误率，另一 2

方面也会增加税收管理的难度。从我国现行增值税制情况来看，税制比较复杂，透明度不高，税法级次比较低，税收执法随意性较大；还会出现内容重复、交叉，产生法律规范相互矛盾、相互抵触的现象，进而影响到税收法律应有的严肃性和权威性，由此造成在实际征管的工作中，税务机关“自由裁量’。税制的复杂性使税收管理更加困难，在实际缴纳中就会更难以操作。一定程度上来说，税制越简单，征收工作就越容易程序化，逃税就越困难。

（三）建立和完善现代化税收征管体系

税制与管理是增值税工作的两个方面，税制是基础，管理是手段，两者相互依存、相互作用。在工作中，一定要处理好当前与长远、主动与被动的关系，既要放眼于长远，认真做好税制改革的调查研究，努力通过完善税制，堵塞管理漏洞；更要立足于当前，在税制还不十分完善的现状下，不断更新管理理念，健全管理制度，强化管理手段，充分挖掘“向管理要效益”的潜力。对于增值税的征管来说，最有效控制偷漏税的办法是加强发票管理。当前我国还应将已具有专用发票性质的运输发票、购进农产品收购凭证、回收废旧物资收购凭证等在国家范围内统一起来，并纳入专用发票计算机交叉管理、监控之中，避免因发票问题导致税收流失的情况发生。

参考文献

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