企业金融资产的会计处理与税务调整

时间：2023-04-30 22:56:41 资料我要投稿

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企业金融资产的会计处理与税务调整

摘要：本文结合案例分析了“持有至到期投资”和“交易性金融资产”的初始计量、后续计量、处置等会计处理与税务处理之间的差异，并提出相应税务调整的思路。

企业金融资产的会计处理与税务调整

关键词：金融资产；会计处理；税务调整

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-01

一、持有至到期投资的会计处理与税务调整

1.初始计量的处理。会计法规定 “持有至到期投资”在初始确认时，应按“公允价值”与相关交易费用之和作为初始入账金额。支付价款中的已到付息期可还未领取的“债券利息”应单独确认为“应收项目”。而在税法中规定，“持有至到期投资”计税的基础是其历史成本。买价中不包含“到期未付利息”时，资产初始人账价值与计税基础是一致的；但买价中若包含“到期未付利息”时，初始入账价值与计税基础就存在差异，差额就是买价中所包含的“到期未付利息”，这属于暂时性差异，需对其进行纳税调整。

2.后续计量的处理。在会计工作中企业应采用实际利率法，按摊余成本对“持有至到期投资”进行后续计量。计算并确认利息收入然后计入“投资收益”。而税法规定，利息收入指的是企业把资金提供给他人使用但不构成权益性投资，或者因为他人占用了本企业资金而取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息与欠款利息等的收入。由上可知会计准则与税法对利息收入确认存在差异，所以也需进行纳税调整，但这是永久性差异。

3.处置时的处理。会计准则规定，企业处置“持有至到期投资”时，应将所取得的价款和该金融资产账面价值间的差额，计入“投资损益”。而税法规定，在处置时所取得的价款与其历史成本的差额，应当计入到处置期间应纳税所得额中，其中的差额形成暂时性的差异。

4.案例分析。例：2008年甲公司购人乙公司所发行的债券，打算持有至到期。债卷发行的面值为10万元，票面的利率是4%。此债券于2007年初发行，五年期，每年年末付息，到期还本。甲公司购买债券价款为9.5万元（包含上年到期未付的利息，假设所得税税率是25%），另外发生的交易费用为0.5万元。其会计处理为：债券购入时：

借：持有至到期投资——成本100000

应收利息4000

贷：银行存款l00000

持有至到期投资——利息调整4000

若按会计准则，此持有至到期投资初始入账价值应为960万元。而其计税基础为1000万元，产生了暂时性差异，需要对其进行调整。

借：递延所得税资产1000

贷：所得税费用1000

2008年末按实际利率法确认利息收入，收到票面利息

借：应收利息4000

持有至到期投资——利息调整900

贷：投资收益.4900

收到利息时：

借：银行存款4000

贷：应收利息4000

2009年以后的利息收入和08年利息的计算方法一样。

二、交易性金融资产的会计处理和税务调整

1.初始计量的处理。会计准则规定”交易性金融资产“初始确认时，要按公允价值计量，相关交易费用直接计人当期损益中。支付价款中所包含的已宣告但未支付的“现金股利”或已到付息期但还没有领取的债券利息，都应单独确认为应收项目。而税法规定，企业中得各项资产，包括固定资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产以及存货等都应以历史成本作为计税基础。所以，交易性金融资产计税基础是其历史成本，即为买价与交易费用之和。资产账面价值与计税基础不相等，形成暂时性的差异。

2.后续计量的处理。会计准则规定，在资产负债表日，企业应当将交易性金融资产公允价值的变动计入到当期损益，调整该资产账面的价值。税法规定，企业所持有的各项资产增值或减值，除了国务财政和税务主管部门所规定的可以确认为损益的外，都不得对该资产计税基础进行调整。因此在此税务处理和会计处理也不相同，形成暂时性的差异。

3.处置时的处理。会计准则规定，“交易性金融资产”处置时应当将其的“公允价值”和“初始人账金额”间的“差额”确认是“投资收益”，同时对公允价值的变动损益进行调整。税法中规定，对取得的价款与除其“历史成本”后的差额在处置时应当计入到处置期间应纳税的所得额中。在这税务处理和会计处理是不同的，形成暂时性差异。

4.案例分析。例：2009年初，甲公司以14.5元每股购入乙B公司10万股股票，另外支付交易费用5万元，甲公司作为交易性金融资产的核算（设甲公司的所得税税率是25%）。会计处理为：

借：交易性金融资产——成本145

投资收益5

贷：银行存款15

这项资产的入账价值是145万元，其计税基础是150万元。由此便产生了可抵扣的暂时性差异5万元。

借：递延所得税资产1.25

贷：所得税费用1.25

2009年末该股票价格变为15.5元/股：

借：交易性金融资产——公允价值变动10

贷：公允价值变动损益10

此时这项资产账面价值就为155万元，其计税基础仍是150万元，。因此，便形成暂时性差异10万元。之前产生1.25万元的“递延所得税”资产就应当转回。同时，确认递延所得税负债为1.25万元。

借：所得税费用2.5