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构建企业全面预算管理体系七步法
作者：李薇
国际商务财会 2015年07期
一、企业全面预算管理存在的问题
(一)没有很好地支持企业战略
全面预算管理是集团型企业战略规划落地的主要手段之一。全面预算管理的源头是战略规划，以战略目标为基础，全面预算来自于企业的长期目标。如果预算没有与公司的战略结合，预算管理所体现的问题就只是短期的、暂时的，预算不能够有效地执行下去，往往只能针对当期的问题，出现“头疼医头、脚疼医脚”的情况。
(二)预算编制的过程过于耗时，成本太高
企业编制预算通常是在四季度启动，到下一年的一季度或者1、2月份预算目标制定才会完成。同时每季或每月都有预算分析，半年可能还会出现预算调整。部分集团企业还采用滚动预算，整个预算编制时间非常漫长。如何判断企业预算编制过程是否耗时过长?成本是否过高?根据笔者对几十家大型集团企业进行的预算最佳实践调研，发现优秀企业的预算目标制定是在9月份开始，12月初完成。评价预算管理成本是否有效时，可以从投入产出比的角度来分析，如果投入大量精力但在使用预算管理时没有取得任何的效果，甚至影响企业的发展，那么预算管理的成本、时间应评价为过高。
(三)预算管理缺乏弹性，对市场的变化反应迟钝
预算管理的主要目的之一就是对未来发生的情况进行一个预测，有些企业的预算管理已经是形同虚设，不能够很好的反应市场变化，主要由以下两方面原因导致：一是预算刚刚编制的时候是能够反应市场情况的，但当市场情况发生变化，企业的预算管理没有做出相应的反映，即没有一种有效的预算调整机制，使得企业的预算管理很刚性，灵活性相对较差。二是有些企业目前使用的预算方法以前是可行的，但是现在的市场环境发生变化了，现在不可行了，应及时调整预算假设及预算方法。因此预算管理缺乏弹性，不能够很好的反映市场的变化。
企业预算管理需要有一个完善的调整机制。如果企业的预算目标不能够随着市场情况进行更新，预算也失去了对企业的经营情况预计的作用，同时预算目标和实际完成结果相差比较大的话，对下级企业的积极性打击是比较大的。
企业可以根据自己的管理颗粒度适度地进行预算调整，如果是进行精细化管理或管理基础好的企业，进行预算管理可以相对刚性一些，但如果是粗放式管理的企业，进行预算管理时必须要有一套灵活的预算调整机制。
(四)预算管理更多注重的是成本的减少，而不注重价值的增加
目前大多数企业的预算管理基本上由财务部负责。从部门职能上讲，财务部更关注成本的减少。成本的控制的确是很重要的预算内容，但是成本有效利用才是最重要的。成本不能无限制的减少，企业既要关注节流更要关注开源。如果企业无限制的压缩成本会影响到员工工作积极性，部分情况下一个部门的成本减少是以下一个部门的成本超支为代价的。
如何把钱用在刀刃上?这是预算管理部应该思考的问题，企业应更多的从业务流程上进行梳理，找出增值和非增值的环节，让有限的资金用在最增值的环节。
(五)预算管理只是强调上级下级的命令与控制
有些集团型企业预算管理流程是自上而下的，这种自上而下的权威式预算管理模式是上级把预算目标直接下达给下级，这种方法适合于小企业管理。如果企业规模比较大，上级已经不能及时准确地了解情况或者脱离了基层实际情况，这种自上而下的目标下达方式就可能会导致预算目标不切实际并且影响到下级企业的积极性。在预算管理中员工的参与度不够，预算管理执行不会到位。这种缺乏参与活动的预算管理不可能很好的反映企业实际情况。虽然管理层在把握企业宏观发展和目标方面要比下级员工更精准，但是各层的员工对于具体工作事项方面的了解程度比管理层要更深入，有一些信息的优势是管理层所不能知道的。因此，应采用上下结合的预算管理方式。
二、构建适合本企业预算管理体系的七步法
企业如何能通过一些自我诊断的方法确立自己的预算框架?下面笔者将介绍预算管理七步法。
(一)围绕企业发展战略确定企业全面预算管理目标
全面预算应从企业的发展战略规划开始，分解为支撑年度目标的战略举措，以企业全面预算模型为依托，用以实现预算编制、执行、分析、考核评价并最终反馈到下一预算年度目标的闭环管理。将公司决策层的战略规划、公司经营层的业务计划、公司财务部门的财务预算和公司考核部门的业绩评估融合一体。所以预算管理过程必须是围绕企业战略的制定、实施、控制而采取的一系列措施的全过程。企业的战略导向、战略目标将直接决定预算模式的选择、预算重点和预算目标如何具体确定。
企业的战略来自于平衡计分卡，平衡计分卡简称“BSC”(Balanced Score Card)于1992年由哈佛大学名师罗伯·卡普兰及大卫·诺顿(David Norton)首度提出。平衡计分卡是从财务、客户、内部运营、学习与成长四个维度，将组织的战略落实为可操作的衡量指标。企业可以将平衡计分卡四个维度的战略目标转化为指标，再制定相关的行动计划，最后行动计划与具体预算项目相结合，形成企业具有战略意义的预算目标。
(二)从企业的性质和管理要求出发，确定预算的范围
在企业实施预算管理时，可以根据企业具体的情况选择不同的责任中心进行预算管理，实现分步实施并降低风险。哪些企业要纳入预算管理范围之内?编制的内容有哪些?哪些企业要编制所有的收入成本资本预算?哪些单位只编制收入预算?哪些单位只编制成本预算?这一系列问题需要企业有一个相对完整的预算编制模型(见图1)。
图1 企业预算编制模型图
通常企业的预算管理路径有两条线：
1.从总预算出发的营运线路
(1)销售预算：是企业预算管理的起点，企业要根据自己的战略进行销售价格和销售量的预算。
(2)生产预算：根据销售预算的数量，结合企业的安全库存量进行生产量的预算。
(3)直接材料预算、直接人工预算、间接费用预算、销货成本预算：通过这四个预算来了解我们企业为了完成生产预算的生产量，而需要多少的生产成本以及销售的成本。
(4)销管费用预算：销售费用以及管理费用预算是企业比较关键的预算，需要企业制定的越细越好，而且更需要将预算假设论证清楚。
(5)模拟损益表：编制模拟损益表的主要目的就是评估企业的销售活动所引发的一系列成本活动，导致最终的业绩情况如何?是否达到股东的满意程度。
2.从总预算出发的财务线路
(1)资本预算：来自于企业的战略，评估企业所需要进行的资本投资情况。
(2)现金预算：通过预测企业的现金流入、现金流出、投融资情况。现金预算格式并不复杂，这对于企业来说非常重要，很多企业有美好的规划、利润指标非常好，但没有关注现金流而导致技术性破产。
(3)模拟资产负债表和现金流量表：与营运线路中的模拟损益表的作用类似，通过资产负债表、损益表和现金流量表三大报表来综合评估企业预算行动是否达到绩效要求。
(三)根据预算期的焦点矛盾，规划预算编制的起点
企业进行全面预算管理之前，企业应先诊断自身所处的生命周期阶段，再选择不同的发展模式。通常企业生命周期分成四个阶段：初创期、成长期、成熟期和转型期。处于不同的生命周期阶段，企业的发展目标、管理模式、风险都是不同的。针对这三个不同点，我们要制定不同的预算管理方法。
1.初创期
发展目标就是生存。这时候企业的规模比较小而且结构简单，管理的权利集中，人员也不是很完整。对应的风险是资本开支和新产品对企业现金流的影响。在初创期，企业的资本投入、新产品的市场接受程度都对企业未来的生存会产生重大影响，这时候企业的预算管理应以资本预算为起点，要把企业可供支配的长期性的资金做最优规划。
2.成长期
此时企业的发展目标就是扩大市场份额。因为企业研发的产品已经被市场所接受，下一个目标就是如何迅速扩大收入。随着企业规模越来越大，企业慢慢开始重视制度的建设，成长期预算管理模式主要以销售收入为起点，由销售收入决定生产规模，决定到底要不要扩大生产。如果销售目标超过企业的生产能力，在做预算的时候要做相应的调整。通过以收入为起点的预算管理，企业同时也会发现在采购方面、资金方面有哪些不足，其他一切目标都是为了保证销售收入，继而达到企业的绩效目标。成长期的预算管理模式是以销售收入为起点。
3.成熟期
此时企业的目标就是追求利润。进入成熟期的产品已经在市场上饱和，企业的销售收入增长非常有限。当没有明显的替代品出现时，销售收入会处于一个相对稳定时期，企业将更多精力投入到规范管理上，开始重视预算管理、成本管理和绩效管理。成熟期还会面临较大的风险就是价格的下降对成本的压力。企业的规模越来越大，更多的机器设备造成固定成本比较多，一旦产品价格下降导致收入和利润下降。企业固定成本高时对成本的可控性就差。成熟期的企业由于收入的增长相对稳定，他的预算管理的目标就是以成本控制为中心，预算管理模式以成本控制为起点。
4.衰退期(转型期)
本阶段企业产品慢慢出现了替代品，销量也开始逐渐的下滑，对于企业而言急需确定一个新的发展方向和新的商业模式，此时的企业处于转型期比较动荡，保持良好的现金流是最关键的，此时预算管理模式也是以现金流量为起点。
(四)根据企业的管理环境，设计预算编制的流程
企业的预算管理到底是自上而下，还是自下而上?还是上下结合(混合式)，企业应根据企业的管理环境和规模进行选择。通常企业预算编制流程分为三种类型：权威式，参与式、混合式(见表1)。权威式即自上而下的方式，上级将预算目标或指标直接分配给下级执行；参与式即自下而上的方式，上级更多的听取下级的意见共同制定预算目标；混合式即前两种方式的结合，上级自上而下的沟通战略目标，下级自下而上的实施和执行目标。
(五)按有效使用的原则建立预算管理体系，选择不同的组织模式
预算组织是财务预算机制运行的基本保证。预算管理目标的实现必须建立在完善的预算管理组织机构的基础上。管理的层级有不同的要求，但都要遵循有效使用的原则。企业应根据本单位的实际情况，设立财务预算委员会或预算管理办公室，在企业起到制定预算管理制度，帮助预算有效执行的目的。
(六)根据不同的项目预算，选择不同的预算编制方法
预算编制方法有很多，通常有增量预算、零基预算、弹性预算、滚动预算、项目预算等，企业不是只能用一种方法编制预算。企业应要根据不同的项目、不同的成本费用特点，选定不同的方法。有些企业成本项目比较简单且数额较大，可以使用零基预算；有些企业经营环境比较平稳，历史数据可借鉴，企业可以使用增量预算；有些企业可以弹性预算进行预算结果的差异分析，找到绩效管理的真实动因。
(七)建立预算管理保障制度
建立本企业的预算制度要围绕预算的控制力和约束力，建立完善预算的保障制度。要想预算在企业真正发挥作用，就依靠保障制度，企业应在设定预算目标的同时完善预算管理的制度保障。
作者介绍：李薇，用友软件股份公司
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