2007年CPA考试《会计》权威预测试题(5)
（二）【答案及解析】
（1）调整事项有：⑴、⑶。
（2）
①借：以前年度损益调整200
应交税金――应交增值税（销项税额）34
贷：应收账款234
借：库存商品185
贷：以前年度损益调整185
借：坏账准备11.7
贷：以前年度损益调整11.7（234×5%）
借：应交税金――应交所得税4.5639[（200-185-234×5‰）×33%]
贷：以前年度损益调整4.5639
借：以前年度损益调整3.4749［＝234×（5%－5‰）×33%］
贷：递延税款 3.4749
借：利润分配――未分配利润2.211
贷：以前年度损益调整2.211
借：盈余公积0.33165
贷：利润分配――未分配利润0.33165
③借：以前年度损益调整125[250×（100%-50%）
贷：坏账准备125
借：递延税款41.25（＝125×33%）
贷：以前年度损益调整41.25
借：利润分配――未分配地利润83.75
贷：以前年度损益调整83.75
借：盈余公积12.5625
贷：利润分配――未分配利润12.5625
（3）判断注册会计师提出疑问的会计事项中，甲公司会计处理是否正确，并说明理由
①事项1
甲公司的会计处理不正确。
理由：所得税会计核算方法的改变属于会计政策变更，应进行追溯调整
②事项2
甲公司的会计处理不正确。
理由：己记入长期待摊费用的开办费应自企业开始生产经营当月起一次性计入损益（或计入当期费用）
③事项3
甲公司的会计处理不正确。
理由：开发新产品的研发费用应于发生时计入当期损益。
④事项4
甲公司的会计处理不正确。
理由：企业接受捐赠不能确认收入。
⑤事项5
漏提折旧是明显的错误。
⑥事项6
董事局制定的利润分配方案中所提及的股利分配部分属于非调整事项，而甲公司作了账务处理。
（4）对于甲公司不正确的会计处理，请编制相关的调整分录
①借：递延税款66
贷：以前年度损益调整66
②借：以前年度损益调整402
递延税款198
贷：长期待摊费用600
③借：以前年度损益调整40
贷：无形资产40
借：递延税款13.20
贷：以前年度损益调整13.20
④借：以前年度损益调整402
贷：资本公积402
⑤将上述“以前年度损益调整”统一转入“利润分配――未分配利润”，并调整“盈余公积”：
借：利润分配——未分配利润650.08
盈余公积114.72
贷：以前年度损益调整764.80
⑥借：库存商品200
贷：累计折旧200
⑦借：应付股利210
贷：利润分配――未分配利润210
（5）2006年度资产负债表有关项目的修正如下：
四、综合题
（一）【答案与解析】
1.春霖公司资产负债表日后事项中调整事项的账务处理如下：
（1）
借：以前年度损益调整 2
贷：其他应付款 2
借：预计负债 20
贷：其他应付款 20
借：递延税款 0.66（＝2×33%）
贷：以前年度损益调整 0.66
借：利润分配――未分配利润 1.34
贷：以前年度损益调整 1.34
借：盈余公积 0.201（＝1.34×15%）
贷：利润分配――未分配利润0.201
（2）
借：以前年度损益调整 100
应交税金――应交增值税（销项税额）17
贷：应收账款 117
借：库存商品 85
贷：以前年度损益调整 85
借：应交税金――应交消费税 5
贷：以前年度损益调整 5
借：坏账准备10
贷：以前年度损益调整 10
借：应交税金――应交所得税1.3695［＝（100－85－100×5%－117×5‰）×33%］
以前年度损益调整 1.73745
贷：递延税款3.10695［＝（10－117×5‰）×33%］
借：利润分配――未分配利润 1.73745
贷：以前年度损益调整 1.73745
借：盈余公积0.2606175
贷：利润分配――未分配利润0.2606175
（3）
借：以前年度损益调整 700
贷：存货跌价准备 700
借：递延税款231（＝700×33%）
贷：以前年度损益调整231
借：利润分配――未分配利润469
贷：以前年度损益调整 469
借：盈余公积70.35（＝469×15%）
贷：利润分配――未分配利润70.35
（4）
借：以前年度损益调整 6
贷：其他应付款 6
借：预计负债 80
贷：其他应付款80
借：其他应收款 20
贷：以前年度损益调整 20
借：以前年度损益调整 14
贷：利润分配――未分配利润14
借：利润分配――未分配利润2.1
贷：盈余公积 2.1
2.K公司与春霖公司的会计处理如下：
（1）
K公司更正如下：
借：以前年度损益调整60
贷：库存商品60
借：利润分配――未分配利润60
贷：以前年度损益调整60
借：盈余公积9
贷：利润分配――未分配利润9
春霖公司的调整如下：
借：以前年度损益调整48
贷：长期股权投资――K公司（损益调整）48
借：利润分配――未分配利润48
贷：以前年度损益调整48
借：盈余公积7.2
贷：利润分配――未分配利润7.2
（2）
K公司更正错账的会计处理：
借：以前年度损益调整586.5（＝690÷10×8.5）
贷：无形资产 586.5
借：递延税款 193.545（＝586.5×0.33）
贷：以前年度损益调整193.545
借：利润分配――未分配利润 392.955
贷：以前年度损益调整392.955
借：盈余公积 58.9433
贷：利润分配――未分配利润58.9433
春霖公司：
借：以前年度损益调整314.364（＝392.955×80%）
贷：长期股权投资――K公司（损益调整）314.364
借：利润分配――未分配利润314.364
贷：以前年度损益调整314.364
借：盈余公积47.1546
贷：利润分配――未分配利润47.1546
3.合并报表的抵销分录如下：
（1）
借：应付账款 351
贷：应收账款 351
借：坏账准备 17.55
贷：管理费用 17.55
借：主营业务收入 300
贷：主营业务成本 300
借：主营业务成本 36
贷：存货 36
借：存货跌价准备 90
贷：管理费用 90
（2）
借：营业外收入 120
贷：固定资产原价 120
借：累计折旧 10（＝120÷10×10/12）
贷：营业费用 10
4.春霖公司、K公司的利润表修正过程及合并利润表的编制结果如下：
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