注会《会计》练习三
五、练习目的：练习长期股权投资，关联方交易等考点.
A股份有限公司为上市公司（下称A公司）于2002年1月1日用银行存款购入B公司40%的股权，实际支付价款为3000万元，并对B公司具有重大影响，采取权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益总额为8500万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元。A、B公司所得税采取应付税款法核算，所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销。2002年B公司发生下列经济业务：
（1） 3月5日，B公司董事会提出2001年度利润分配方案，提取法定盈余公积120万元，提取法定公益金60万元，提取任意盈余公积50万元，分配现金股利150万元。
（2） 4月15日B公司支付现金股利。
（3） 7月5日B公司接受固定资产捐赠，固定资产原值为25万元，已提折旧5万元，估计公允价值与净值一致为20万元。
（4） 7月20日，B公司发现2001年11月份漏提折旧240万元（属于管理部门使用）已作为重大会计差错进行了更正。
（5） 8月1日B公司因使用A公司的资金支付资金使用费160万元，但根据1年期银行存款利率计算，资金使用费是130万元。
（6） B公司2002年实现净利润800万元.。
（7） 2002年12月31日，A公司对B公司的投资预计可收回金额为3500万元。
要求：1）编制B公司上述有关经济业务的会计分录。.
2）编制A公司上述有关投资业务的会计分录。.
答案：
1． B公司会计分录：
（1） 3月5日B公司分配利润
借：利润分配-提取法定盈余公积 120万元
-提取法定公益金 60万元
-提取任意盈余公积 50万元
贷：盈余公积 230万元
借：利润分配-应付股利 150万元
贷：应付股利 150万元
借：利润分配-未分配利润 380万元
贷：利润分配-提取法定盈余公积 120万元
-提取法定公益金 60万元
-提取任意盈余公积 50万元
-应付股利 150万元
（2） 4月15日B公司支付现金股利
借：应付股利 150万元
贷：银行存款 150万元
（3） 7月5日B公司接受捐赠
借：固定资产 20万元
贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备 13.4万元
递延税款（20万元*33%） 6.6万元
（4） 7月20日B公司作重大会计差错更正
a． 补提折旧：
借：以前年度损益调整 240万元
贷：累计折旧 240万元
b.调整应交税金：
借：应交税金-应交所得税（240万元*33%） 79.20万元
贷：以前年度损益调整 79.20万元
c.结转以前年度损益调整，调减未分配利润
借：利润分配-未分配利润 160.80万元
贷：以前年度损益调整 160.80万元
d.调减盈余公积
借：盈余公积（160.8*15%） 24.12万元
贷：利润分配-未分配利润 24.12万元
（5） 8月1日B公司支付资金使用费
借：财务费用 160万元
贷：银行存款 160万元
（6） B公司2002年实现净利润
a. 将所有的收入转入本年利润
借：主营业务收入等（未提供数据，略））
贷：本年利润
b. 将所有的费用转入本年利润
借：本年利润
贷：主营业务成本等（未提供数据，略））
c. 将净利润转入未分配利润
借：本年利润 800万元
贷：利润分配-未分配利润 800万元
2． A公司的会计分录
（1） 2002年1月1日投资时
借：长期股权投资-B公司（投资成本） 3000万元
贷：银行存款 3000万元
借：长期股权投资-B公司（投资成本） 400万元
贷：长期股权投资-B公司（股权投资差额） 400万元
（注：股权投资差额=3000万-8500万*40%= -400万）
（2） 3月5日B公司分配股利
借：应收股利（150万*40%） 60万元
贷：长期股权投资-B公司（投资成本） 60万元
（3） 4月15日收到现金股利
借：银行存款 60万元
贷：应收股利 60万元
（4） 7月5日确认B公司接受捐赠增加的权益
借：长期股权投资-B公司（股权投资准备） 5.36万元
贷：资本公积-股权投资准备（13.4万*40%） 5.36万元
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差错，使2002年1月1日的所有者权益减少应调整股权投资差额：
借：长期股权投资-B公司（投资成本）（160.80万*40%） 64.32万元
贷：长期股权投资-B公司（股权投资差额） 64.52万元
（6） 8月1日收到资金占用费
借：银行存款 160万元
贷：财务费用 130万元
资本公积-关联交易差价 30万元
（注：超过一年期银行存款利息部分应计入资本公积）
（7） 12月31日确认B公司2002年净利润引起的损益调整
借：长期股权投资-B公司（损益调整） 320万
贷：投资收益 （800万*40%） 320万
摊销股权投资差额
本年应摊销=（400万+64.32万）÷10年=46.43万
借：长期股权投资-B公司（股权投资差额） 46.43万元
贷：投资收益 46.43万元
（8） 12月31日计提减值准备
2002年12月31日长期投资账面余额
=3000+（400-400）-60+5.36+（64.32-64.32）+320+46.43
=3311.79（万元）
因预计可收回金额为3500万元，大于长期股权投资的账面价值3311.79万元，不计提减值准备。
点评：本题主要练习了长期股权投资权益法的核算、关联方交易的会计处理、重大会计差错的更正、资产负债表日后事项等考点，题目不长，但有一定深度。
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