网校实务讲义--15

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网校实务讲义--15

第十五章　资产负债表日后事项

　　本章考情分析

　　和2004年考试大纲及教材相比，本章具体内容变化非常大，相当于按修订后的准则重新编写。

　　本章近三年考题的题型为客观题和综合题。客观题的主要考点有：判断调整事项和非调整事项，调整事项的的会计处理等；综合题考核的内容有：与资产负债表日后事项有关的会计差错更正的会计处理，与资产负债表日后事项有关调整事项涉及的的各种经济业务的会计处理等。

　　从近三年的试题看，本章很重要。试题类型包括单选题、多选题、判断题和综合题。客观题考核的是与资产负债表日后事项有关的一些基本概念，主要是调整事项和非调整事项的概念；综合题考核的是：

　　（1）与资产负债表日后事项有关的会计差错更正的会计处理；

　　（2）与资产负债表日后事项有关调整事项涉及的各种经济业务的会计处理，这些经济业务主要是教材中涉及的业务，综合题的难点是所得税的会计处理。

　　针对2005年考试，考生应关注的主要内容有：

　　（1）正确判断调整事项和非调整事项；

　　（2）调整事项的会计处理；

　　（3）与资产负债表日后事项有关的会计差错更正的会计处理等。

　　第一节　资产负债表日后事项概述

　　一、资产负债表日后事项的概念 P383

　　资产负债表日后事项，是指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。

　　二、资产负债表日后事项涵盖的期间 P384

　　资产负债表日后事项准则所指的资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。

　　资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括：

　　1.报告年度次年的1月1日或报告期间下一期至董事会批准财务报告可以对外公布的日期。

　　2.董事会批准财务报告可以对外公布日与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

　　第二节　调整事项

　　一、调整事项的概念 P386

　　是指由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据，以表明依据资产负债表日存在状况编制的会计报表已不再具有有用性，应依据新发生的情况对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。调整事项的特点是：

　　①在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；

　　②对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。

　　应注意的是，报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务会计报告批准报出前退回，无论金额大小，均应按资产负债表日后事项的调整事项处理，冲减报告年度的主营业务收入以及相关的成本、税金等。

　　[例题1]：某上市公司2001年度财务会计报告批准报出日为2002年4月20日。公司在2002年1月1日至4月20日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（　）。

　　A.发生重大企业合并或处置子公司

　　B.2000年销售的商品600万元，因产品质量问题，客户于2002年2月8日退货

　　C.公司董事会提出2001年度利润分配方案为每10股送3股股票股利

　　D.公司支付2001年度财务会计报告审计费40万元

　　答案：B

　　二、调整事项的处理原则 P387

　　（一）调整事项的处理原则及方法

　　资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括现金流量表正表。由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：

　　1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。 “以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配-未分配利润科目”。

　　2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配-未分配利润”科目核算。

　　3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。

　　4.通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：

　　①资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；

　　②当期编制的会计报表相关项目的年初数；

　　③提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数。

　　（二）调整事项处理举例 P387

　　会计制度中对资产负债表日后事项举例的方式，列举了属于调整事项的内容（注：以下是作为调整事项的具体实例。下列所有例子均是针对股份有限公司而言的，并假定财务报告批准报出日均为次年4月30日，所得税税率为33%，资产负债表日计算的税前会计利润等于按税法规定计算的应纳税所得额。公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金，提取法定盈公积和法定公益金之后，不再作其他分配。下列所有例子中涉及需要调整现金流量表附注有关项目数字的略）：

　　1.已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产已确认的减值损失需要调整 P388

　　这一事项是指在资产负债表日以前或在资产负债表日，根据当时资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时最佳的估计金额反映在会计报表中；但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的新的或进一步的证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。

　　需要注意的是，企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的涉及资产减值准备的调整事项，如发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应相应调整报告年度的应交所得税；如发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应将与资产减值准备有关的事项产生的纳税调整金额，作为本年度的纳税调整事项，相应调整本年度应交所得税。

　　甲公司2003年4月销售给乙企业一批产品，价款为58000万元（含应向购货方收取的增值税额），乙企业于5月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到2003年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2003年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900万元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额为76000万元，该项应收账款已按55100万元列入资产负债表“应收账款”项目内。甲公司于2004年3月2日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的40%。甲公司采用应付税款法核算所得税。税法规定，按应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备准予在计算应纳税所得额时扣除，假定甲公司在其已编制的不考虑上述事项的2003年度会计报表中，在计算所得税费用和应交所得税时已按税法规定扣除了坏账准备。

　　甲公司在接到乙企业通知时，首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，并根据调整事项的处理原则进行如下账务处理：

　　（1）补提坏账准备

　　应补提的坏账准备=58000×60%-2900=31900（万元）

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　31900

　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　31900

　　（2）调整应交所得税

　　该补提的坏账准备由于超过税法规定允许在计算应纳税所得额时可以扣除的标准，不影响甲公司2003年度会计报表中已确认的所得税费用和应交所得税。

　　（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配

　　借：利润分配--未分配利润　　　　　　　　　　31900

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　31900

　　（4）调整利润分配有关数字

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　4785

　　　　贷：利润分配--未分配利润　　　　　　　　　　4785（31900×15%）

　　关于所得税的会计处理，补充如下：

　　若甲公司所得税采用纳税影响会计法核算，假定适用的所得税税率为33%，则需调整递延税款和所得税费用。

　　借：递延税款　　　　　　　　　　　　　　　　10527 （31900×33%）

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　10527

　　2.发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回

　　值得注意的是，报告年度或以前年度销售的商品并已收款，在资产负债表日后事项期间退货，则退货时，企业应按应冲减的收入，借记“以前年度损益调整（调整主营业务收入或其他业务收入）”科目，按可冲回的增值税销项税额，借记“应交税金-应交增值税（销项税额）”科目，按应退回的价款，贷记“预收账款”或“其他应付款”等科目，不能贷记“银行存款”科目。若已退款，则借记“预收账款”或“其他应付款”，贷记“银行存款”科目。

　　【例15-2】乙公司2003年11月销售给丙企业一批产品，销售价格250万元（不含应向购买方收取的增值税额），销售成本200万元，货款当年12月31日尚未收到。2003年12月25日接到丙企业通知，丙企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题，需要退货。乙公司希望通过协商解决问题，并与丙企业协商解决办法。乙公司在12月31日编制资产负债表时，将该应收账款292.50万元（含税）减去已提的坏账准备后的金额列示于资产负债表的"应收账款"项目内，公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。2004年1月10日双方协商未成，乙公司于2004年1月15日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联（假定该产品增值税税率为17%，乙公司为增值税一般纳税人，不考虑其他税费因素）。乙公司已经税务部门批准在应收款项余额的5‰范围内计提的坏账准备可以税前扣除，除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。乙公司采用应付税款法核算所得税，2004年2月15日完成了2003年所得税汇算清缴。

　　乙公司首先应根据资产负债表日后事项的判断标准，判断该事项属于调整事项，再按调整事项的处理原则进行如下财务处理：

　　（1）调整销售收入

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　2500000

　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　425000（2500000×17%）

　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　2925000

　　（2）调整坏账准备余额

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　146250（2925000×5%）

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　146250

　　（3）调整销售成本

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　2000000

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　2000000

　　（4）调整应交所得税

　　借：应交税金--应交所得税　　　　　　　　160173.75

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　160173.75

　　　　　　　　　　　[（2500000-2000000-2925000×5‰）×33%]

　　（5）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

　　借：利润分配--未分配利润　　　　　　　　193576.25

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　193576.25

　　　　　　　　　　　　（2500000-2000000-146250-160173.25）

　　（6）调整利润分配有关数字

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　29036.44

　　　　贷：利润分配--未分配利润　　　　　　　　29036.44

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（193576.25×15%）

　　（7）调整报告年度会计报表相关项目的数字（见表15-3、表15-4）（参考教材）

　　关于所得税的会计处理，补充如下：

　　（1）若所得税采用应付税款法核算，销售退回发生在汇算清缴日之后

　　无调整分录。

　　（2）若所得税采用纳税影响会计法核算，销售退回发生在汇算清缴日之前

　　借：应交税金　　　　　　　　　　　　　　160173.75

　　　　贷：以前年度损益调整-调整所得税　　　　　160173.75

　　借：以前年度损益调整-调整所得税　　　　　43436.25

　　　　贷：递延税款　　　　　　　　　　　　　　　43436.25

　　　　　　　　　　　　　[（2925000×5%-2925000×5‰）×33%]

　　（3）若所得税采用纳税影响会计法核算，销售退回发生在汇算清缴日之后

　　借：递延税款　　　　　　　　　　　　　　160173.75

　　　　贷：以前年度损益调整-调整所得税　　　　　160173.75

　　借：以前年度损益调整-调整所得税　　　　　43436.25

　　　　贷：递延税款　　　　　　　　　　　　　　　43436.25

　　　　　　　　　　　[（2925000×5%-2925000×5‰）×33%]

　　[例题2]：甲公司为增值税一般纳税企业。2004年4月20日，甲公司2003年度的财务会计报告经董事会批准报出。甲公司所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33％，汇算清缴日为2004年2月20日。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，10%提取法定公益金。甲公司按应收账款余额的5%计提坏账准备，其中按应收账款余额5‰计提的坏账准备可计入应纳税所得额。

　　2004年3月2日，甲公司于2003年11月赊销给乙企业的一批产品因发生质量问题而退回，同时收到了增值税进货退出证明单。甲公司销售该批产品的销售收入为1000万元（不含增值税额），销售成本为800万元，增值税销项税额为170万元，退回商品已经入库，已开具红字增值税专用发票。

　　甲公司的会计处理如下：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　1000

　　　　应交税金-应交增值税（销项税额）　　　　　170

　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　58.5（1170×5%）

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　58.5

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　800

　　借：利润分配-未分配利润　　　　　　　　141.5 （1000-800-58.5）

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　141.5

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　28.3

　　　　贷：利润分配-未分配利润　　　　　　　　28.3

　　[例题3]：甲公司为增值税一般纳税企业。2004年4月20日，甲公司2003年度的财务会计报告经董事会批准报出。甲公司所得税采用纳税影响会计法核算，适用的所得税税率为33％，汇算清缴日为2004年2月20日。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，10%提取法定公益金。甲公司按应收账款余额的5%计提坏账准备，其中按应收账款余额5‰计提的坏账准备可计入应纳税所得额。

　　甲公司的会计处理如下：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　1000

　　　　应交税金-应交增值税（销项税额）　　　　　170

　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　58.5（1170×5%）

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　58.5

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　800

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　800

　　借：递延税款　　　　　　　　　64.07[（1000-800-1170×5‰）×33%]

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　64.07

　　借：以前年度损益调整 17.37 [（1170×5%-1170×5‰）×33%]

　　　　贷：递延税款 17.37

　　借：利润分配-未分配利润 94.8（1000-800-58.5-64.07+17.37）

　　　　贷：以前年度损益调整 94.8

　　借：盈余公积 18.96

　　　　贷：利润分配-未分配利润 18.96

　　3.表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或对某项义务已确认的负债需要调整

　　P399【例15-3】

　　甲公司与乙公司签订一项供销合同，合同中规定甲公司在03年11月份供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失55000万元。该诉讼案件至03年12月31日尚未判决，甲公司记录了40000万元的预计负债并将该项赔偿款反映在03年12月31日的会计报表上，乙公司未记录应收赔偿款。04年2月7日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失50000万元，甲公司不再上诉，假定赔偿款已经支付。甲公司与乙公司均采用应付税款法核算所得税，两公司均于04年2月15日完成了03年度所得税汇算清缴。假定税法规定上述预计负债所产生的损失不允许在税前扣除

　　根据资产负债表日后事项的判断标准，甲公司和乙公司首先应判断该事项属于调整事项，并分别按调整事项的处理原则进行如下财务处理（金额单位：万元）：

　　甲公司：

　　（1）记录支付的赔偿款

　　借：以前度损益调整　　　　　　　　　　　　10000

　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　10000

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　50000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　应注意的是，资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。本例中，虽然已支付了赔偿款，但在调整会计报表相关项目数字时，只需要调整上述第一笔和第二笔分录，不需要调整上述第三笔分录，上述第三笔分录作为2004年的会计事项处理。

　　（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

　　借：利润分配--未分配利润　　　　　　　　10000

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　10000

　　（3）调整利润分配有关数字

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　1500

　　　　贷：利润分配--未分配利润　　　　　　　　（10000×15%） 1500

　　（4）调整报告年度会计报表相关项目的数字

　　乙公司：

　　（1）记录已收到的赔偿款

　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　50000

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　50000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　50000

　　　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　50000

　　[例题4]：资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列不能调整的项目是（　）。

　　A.货币资金收支项目

　　B.涉及应收账款的事项

　　C.涉及所有者权益的事项

　　D.涉及损益调整的事项

　　答案：A

　　[例题5]：2001年11月份甲公司与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。甲公司2001年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了4000000元的赔偿款。2002年3月10日（财务会计报告批准报出日为4月28日）经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失5000000元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。在上述情况下，报告年度资产负债表中的“预计负债”项目应（　）。

　　A.调增1000000元

　　B.调减4000000元

　　C.调增5000000元

　　D.调减5000000元

　　答案：B

　　4.表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错

　　P402 【例15-4】

　　甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人。2004年4月20日，甲公司2003年度的财务报告经董事会批准对外报出。该公司采用成本与可变现净值孰低对期末存货计价，按单项存货计提跌价准备；采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%。甲公司2003年度所得税汇算清缴完成于04年4月30日。甲公司2003年度实现的净利润尚未分配。

　　甲公司04年1月1日至4月20日，发生如下交易和事项：

　　（1）1月20日，甲公司发现在03年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1500万元，预计可变现净值应为1000万元。

　　2003年12月31日，甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为1200万元。

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　200

　　　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　200

　　（2）1月20日，甲公司收到乙企业通知；被告知乙企业于1月18日受洪水袭击，整个企业被淹，预计所欠甲公司的400万元货款全部无法偿还。

　　2003年12月31日，甲公司根据乙企业的财务状况，对账龄在1年以内应收乙企业的

　　400万元账款计提了10%的坏账准备。

　　（3）1月25日，甲公司收到丙企业通知，被告知丙企业因现金流量严重不足，无法持续经营而宣告破产，预计只能收回丙企业所欠200万元的20%。

　　企业现金流量不足的情况于2002年度已经存在，且积欠甲公司的款项已超过2年。2003年12月31日，甲公司根据丙企业的财务状况，对应收丙企业的200万元账款计提了40%的坏账准备。

　　借：以前年度损益调整　　　　　　[200×80%－（200×40%）]80

　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　80

　　（4）2月26日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丁企业220万元损失。甲公司和丁企业均不再上诉。03年度财务报告对外报出时，220万元赔偿款尚未支付。

　　甲公司赔偿丁企业的损失，系甲公司于02年度销售给丁企业的产品未按照合同发货所造成的。对此，丁企业通过法律程序要求甲公司赔偿部分经济损失。03年12月31日，该诉讼案件尚未判决，甲公司估计很可能赔偿丁企业100万元，并确认了100万元预计负债。

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　120

　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　120

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　100

　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　100

　　（5）3月2日，甲公司于03年11月销售给戊企业的一批产品因发生质量问题而退回，同时收到了增值税进货退出证明单。甲公司销售该批产品的销售收入为800万元（不含增值税额），销售成本为400万元，增值税销项税额为136万元（假定不考虑其他相关税费），该销售产品价款在销售时已经收到。退回商品已经入库，应退回的产品价款尚未支付，已开具红字增值税专用发票。

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　800

　　　　应交税金--应交增值税　　　　　　　136

　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　936

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　400

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　400

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　400

　　　　库存商品　　　　　　　　　　　　　400

　　　　应交税金――应交增值税　　　　　　136

　　　　贷：应付账款

　　　　（或：应收账款；或：其他应付款）　　　936

　　将“以前年度损益调整”科目余额结转至“利润分配--未分配利润”科目。

　　借：利润分配--未分配利润　　　　　　　800

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　800

　　第三节　非调整事项

　　一、非调整事项的概念 P404

　　是指在资产负债表日该状况并不存在，而是期后才发生或存在的事项。非调整事项的特点是：

　　①资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生的事项；

　　②对理解和分析财务报告有重大影响的事项。

　　这两类事项的区别在于：调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；而非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。这两类事项的共同点在于：调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，对报告年度的财务报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。

　　[例题6]：上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于非调整事项的有（　）。

　　A.因发生火灾导致存货严重损失

　　B.以前年度售出商品发生退货

　　C.董事会提出股票股利分配方案

　　D.表明资产负债表所属期间存在重大会计差错

　　答案：AC

　　二、非调整事项的会计处理 P406

　　资产负债表日后发生的非调整事项，不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整，但应在会计报表附注中加以披露事项的内容以及对财务状况、经营成果的影响；如无法做出估计，应当说明无法估计的理由。以下是非调整事项的例子：

　　（1）发行股票和债券；

　　（2）资本公积转增资本；

　　（3）对外巨额举债；

　　（4）对外巨额投资；

　　（5）发生巨额亏损；

　　（6）自然灾害导致资产发生重大损失；

　　（7）外汇汇率或税收政策发生重大变化；

　　（8）发生重大企业合并或处置子公司；

　　（9）对外提供重大担保；

　　（10）对外签订重大抵押合同；

　　（11）发生重大诉讼、仲裁或承诺事项；

　　（12）发生重大会计政策变更。

　　第四节　利润分配方案中的股利　P410

　　资产负债表日后事项期间由董事会或类似机构制定的利润分配方案中分配的股利（或分配给投资者的利润），应按以下原则处理；

　　（1）现金股利在资产负债表所有者权益中单独列示；

　　（2）股票股利在会计报表附注中单独披露。

　　第五节　持续经营　P411

　　通常情况下，会计核算应当建立在持续经营基础上，其对外提供的财务报告也应当按照持续经营假设进行编制。如果资产负债表日后事项表明按照持续经营假设编制财务报告已不再适用，则企业不应当在持续经营基础上编制财务报告。

　　[例题7]：甲公司为一般纳税企业,适用的增值税率17%,所得税采用债务法核算，适用的所得税税率33%，甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的10%提取法定公益金。假定该企业计提的各种资产减值准备和因或有事项确认的支出均作为时间性差异处理。甲公司2003年度的财务会计报告于2004年4月30日批准报出，自2004年1月1日至4月30日会计报表公布日前发生如下事项：

　　（1）1月30日接到通知,某一债务企业乙公司宣告破产,其所欠应收账款100万元确定只能收回60%。甲公司在2003年12月31日以前已被告知该债务企业资不抵债,面临破产,并已经计提坏账准备10万元。

　　（2）3月4日收到丙公司一批100万元退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联,该产品系甲公司2003年12月销售给丙公司的产品,成本80万元,丙公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货,甲公司收到丙公司的通知后希望再与丙公司协商,因此甲公司编制2003年12月31日资产负债表时,仍确认了收入,将此应收账款117万元（含增值税）列入资产负债应收账款科目,对此项未到期应收账款年末没有计提坏账准备。

　　（3）3月20日，甲公司发现在2003年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1500万元，预计可变现净值应为1200万元。

　　2003年12月31日，甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为1000万元。

　　（4）甲公司与丁公司签订供销合同,合同规定甲公司在2003年11月供应给丁公司一批货物,由于甲公司未能按照合同发货,致使丁公司发生重大经济损失。丁公司通过法律要求甲公司赔偿经济损失100万元,该诉讼案在12月31日尚未判决,甲公司已确认预计负债40万元。2004年3月25日,经法院一审判决,甲公司需要赔偿丁公司经济损失60万元,甲公司不再上诉,并且赔偿款已经支付。

　　（5）3月31日甲公司持有的某一作为短期投资的股票市价下跌,该股票账面价值500万元,现行市价350万元。

　　（6）2003年2月,甲公司与乙公司签订一项为期3年、500万元的劳务合同,预计合同总成本400万元,营业税率3%,甲公司用完工百分比法（按已完工作的测量确定完工百分比）核算长期合同的收入和成本。至2003年12月31日,甲公司估计完成劳务总量的20%,并按此确认了损益。2004年4月5日,甲公司经修订的进度报表表明原估计有误,2003年已完成合同30%，款项未结算。

　　要求：（1）指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，注明序号即可；

　　（2）对资产负债表日后调整事项，编制相关调整会计分录。

　　解析：

　　（1）事项（1）、（2）、（3）、（4）和（6）为调整事项，事项（5）为非调整事项。

　　（2）编制调整分录：

　　（1）

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　30（100×40%-10）

　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　30

　　借：递延税款　　　　　　　　　　　　9.9

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　9.9

　　借：利润分配-未分配利润　　　　　　20.1

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　20.1

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　4.02

　　　　贷：利润分配-未分配利润　　　　　　4.02

　　（2）

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　100

　　　　应交税金-应交增值税（销项税额）17

　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　117

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　80

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　80

　　借：应交税金-应交所得税　　　　　　6.6

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　6.6

　　借：利润分配-未分配利润　　　　　13.4

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　13.4

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　2.68

　　　　贷：利润分配-未分配利润　　　　　　2.68

　　（3）

　　借：存货跌价准备　　　　　　　　200

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　200

　　借：以前年度损益调整　　　　　　66

　　　　贷：递延税款　　　　　　　　　　66

　　借：以前年度损益调整　　　　　　134

　　　　贷：利润分配-未分配利润　　　　　134

　　借：利润分配-未分配利润　　　　　26.8

　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　26.8

　　（4）

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　20

　　　　预计负债　　　　　　　　　　　40

　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　60

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　60

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　60

　　借：应交税金-应交所得税　　　　　　19.8

　　　　贷：递延税款　　　　　　　　　　　　13.2

　　　　　　以前年度损益调整　　　　　　　　6.6

　　借：利润分配-未分配利润　　　　　13.4

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　13.4

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　2.68

　　　　贷：利润分配-未分配利润　　　　　　2.68

　　（6）

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　50

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　50（500×10%）

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　41.5

　　　　贷：应交税金--应交营业税　　　　　　1.5

　　　　　劳务成本　　　　　　　　　　　　　40

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　2.805

　　　　贷：应交税金--应交所得税　　　　　　2.805

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　5.695

　　　　贷：利润分配--未分配利润　　　　　　5.695

　　借：利润分配-未分配利润　　　　　　　1.139

　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　1.139

　　[例题8]：北方公司为股份有限公司（系上市公司），适用的增值税率为17％，销售价格中均不含增值税额；所得税采用应付税款法核算，适用的所得税率为33％（假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项）。2002年度的财务会计报告于2003年4月30日批准报出。该公司2002年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为5000万元。该公司2002年和2003年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：

　　要求：

　　1.根据会计准则规定，说明北方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的[只需注明上述资料的序号即可，如事项（1）处理正确，或事项（1）处理不正确]。

　　2.对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理（不需要做会计分录）。

　　3.如因上述交易和事项影响2002年度净利润的，请重新计算该公司2002年度的净利润，并列出计算过程。

　　解答：1、说明北方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的：

　　事项（3）处理正确。事项（1）、（2）、（4）、（5）、（6）、（7）、（8）（9）处理不正确。

　　2.说明不正确的理由和调整净利润金额。

　　（1）2002年1月1日北方公司对东方公司进行长期股权投资，占东方公司有表决权资本的10%，对东方公司不具有重大影响。2003年2月1日，北方公司对东方公司追加投资，占东方公司的股权比例提高到30%，由此北方公司能够对东方公司的财务和经营政策施加重大影响。

　　对东方公司增加投资后，北方公司由成本法改按权益法核算该股权投资，并追溯调整了2002年年报相关项目的金额，此项使2002年利润表中的投资收益增加了10万元。

　　解析：事项（1）属于会计政策变更，不属于资产负债表日后调整事项，不能追溯调整2002年年报相关项目的金额。

　　事项（1）调减净利润10万元

　　（2）2002年11月25日，北方公司与W企业签订销售合同。合同规定，北方公司向W企业销售D电子设备10台，每台销售价格为 200万元，每台销售成本为150万元。

　　11月28日，北方公司又与W企业就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，北方公司应在2003年3月31日前以每台204万元的价格，将D电子设备全部购回。

　　北方公司已于2002年12月1日发出D电子设备并收到销售价款；在 2002年度已按每台200万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。

　　解析：事项（2）属于售后回购业务，按会计制度规定不能确认收入。正确的做法不能确认收入，在2002年应确认财务费用10万元。

　　事项（2）应调减净利润=（200-150）×10+（204-200）×10÷4×1=510万元

　　（3）从2000年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，需更新设备，而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，北方公司从2003年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了二分之一，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为200万元，净残值率为3％，原预计使用年限均为10年。北方公司对此项变更采用未来适用法进行会计处理。

　　解析：处理正确.

　　（4）2002年10月18日，北方公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为80万元。北方公司自11月1日起开始该电子设备的设计工作，至12月31日已完成设计工作量的60％，发生设计费用30万元；按当时的进度估计，2003年 3月30日将全部完工，预计将再发生费用20万元。丁企业按合同已于12月1日一次性支付全部设计费用80万元。

　　北方公司在2002年将收到的80万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。2003年未确认收入。

　　解析：事项（4）属于提供劳务合同相关的收入确认。该公司在2002年只完成合同规定的设计工作量的60％，40％的工作量将在2003年完成，该公司应按已完成合同的60％的工作量确认劳务合同收入。

　　事项（4）应调减净利润=80×40%×（1-33%）=21.44万元

　　（5）2003年2月5日，因产品质量原因，北方公司收到退回2001年度销售的甲商品（销售时已收到现金存入银行），并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格1000万元，销售成本为800万元。北方公司调整了2002年度利润表上年数中的销售收入、销售成本等。

　　解析：事项（5）应调整2002年度利润表本期数中的销售收入和销售成本等。

　　事项（5）应调减净利润=（1000-800）×（1-33%）=134万元

　　（6）北方公司与西方公司在2002年11月10日签订了一项供销合同，合同中订明北方公司在2002年11月份内供应一批物资给西方公司。由于北方公司未能按照合同发货，致使西方公司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求北方公司赔偿经济损失300万元。该诉讼案件在2002年12月31日尚未判决，北方公司根据律师的意见，认为有96%的可能性赔偿西方公司160万元。北方公司未将此项或有事项确认为负债。

　　解析：事项（6）属于或有事项确认负债的业务，2002年应将或有事项确认负债160万元。事项（6）调减净利润=160万元

　　（7）北方公司自2000年起设立专门机构研究和开发新产品。2000年度和2001年度分别发生研究与开发费用200万元和400万元，均计入“无形资产--研究与开发费用”科目。新产品于2002年1月1日研制成功并于当月正式投产。北方公司预计该新产品可在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用自2002年1月起分5年平均分期摊入管理费用，2002年度共摊销120万元。（假定此项不考虑2002年所得税费用因素。）

　　解析：事项（7），按照《企业会计准则--无形资产》规定，北方公司应将2000年度和2001年度分别发生的研究与开发费用分别计入当期管理费用，不应计入无形资产成本。2002年不应摊销无形资产成本。

　　事项（7）调增净利润=120万元

　　（8）2002年12月28日，北方公司与丙公司签订协议销售B商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为300万元，增值税额为51万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的25％属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。北方公司2002年确认了主营业务收入300万元，主营业务成本200万元。

　　解析：事项（8），此项属于包含在商品售价内的服务费，按规定，应确认的收入=300×75%=225万元，应确认递延收益75万元。

　　事项（8）应调减利润=300-225=75万元。

　　（9）2003年3月5日，北方公司董事会提议发放现金股利200万元，2002年年报对外报出前，北方公司尚未召开股东大会审议董事会提出的议案。对董事会提议发放的现金股利，北方公司在2002年年报中确认了一项负债。

　　解析：事项（9）现金股利不应作为资产负债表日后调整事项处理，应在2003年度的利润分配表中反映。

　　3.计算该公司2002年度的净利润：

　　调整后的净利润=5000-10-510-21.44-134-160+120-75= 4209.56万元。

会计

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