公平交易计量对所得税影响论文

公平交易计量对所得税影响论文

　　一、公允价值计量对会计业务处理的影响

　　对于企业合并、投资性房地产交易等，一般存在浮盈现象，在税法中，这部分收益并不能被确认为收益，但是在会计中这部分资产变动所产生的资产负债表需要按照公允价值重新计量，便存在着这一部分损益。由公允价值计量而产生的损益属于为实现损益，税法对于这部分损益并不计入扣税或纳税范围。因而新会计准则和税法存在一定的差异，在实际会计财务处理中要做出相应的调整。而另一方面，新企业所得税法规定的企业与其关联方所进行的业务，若不符合独立交易而导致税收额或纳税额减少的，税务机关有权进行合理调整，这些都增加了企业的纳税调整工作量。

　　二、公允价值计量产生的暂时性差异

　　一般情况下，资产负债初始入账时的价值与计税基础是相同的，当采用公允价值计量之后，后续计量中的会计准则和税法存在一定的偏差，其后续计量所产生的账面价值与之前的计税基础并不相同，但这种差异是暂时性的，这种暂时性的差异对未来的应税金额有着一定的影响。例如金融工具如金融资产（负债）在后续公允价值计量时，企业就会根据公允价值来调整其账面价值，但税法计税时却依旧按照原账面价值计税，便产生了暂时性差异，当后续公允价值计量的企业金融工具资产超过账面价值，税法若不调整，则产生应税暂时性差异，确认递延所得税负债；当后续公允价值计量的企业金融工具资产低于账面价值，税法不扣减应纳税所得额，则产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。而对于投资性房地产在使用公允价值进行计量时，不计提折旧或进行摊销，当末期公允价值对大于账面价值时，若企业对大于部分进行调整，产生应税暂时性差异，此时应该确认递延所得税负债；反之产生可抵扣暂时性差异，此时应该确认递延所得税资产。而企业合并的情况则是被合并企业可辨认的资产或者负债，在按照公允价值计量后，税法按原账面价值计算，则产生暂时性差异，当企业合并时的资产在公允价值计量计算之后，高于原账面价值，并进行了相应调整，而税法计税基础则不调整，则产生应税暂时性差异，此时，应确认递延所得税负债；若合并负债以公允价值计量计算，并进行了相应调整，而税法不作这部分浮盈的扣税处理，则产生可抵扣暂时性差异，此时应确认递延所得税资产。

　　三、公允价值计量产生递延所得税账务项目处理

　　首先对于计入当期损益的项目，从前文分析，当采取公允价值计量之后，新会计准则与税法会产生差异性，这种差异性直接反应在所得税账务项目的处理上，当相关资产或负债在后续计量中的账面价值与计税基础不同时，以新会计准则确认递延所得税资产或负债，计入所得税费用。其次，计入所有者权益的项目，如金融工具，当金融资产或负债的账面价值与税基存在差异时，按新会计准则确认递延所得税资产或负债计入资本公积；此外企业合并产生差异后，根据新会计准则所确认的递延所得税资产或负债所获得的税费应调整企业合并的商誉。总之，新会计准则调整后，对所得税及所得税会计都造成了诸多影响，例如对公司利润、会计业务处理、所得税财务处理、企业经营成果等产生了不同的影响。因此，我们应该足够重视公允价值计量，不断完善相关准则和法规，从会计准则出发弥补公允价值计量存在的一些缺陷，并适时出台新政策和相关规定，以使公允价值更好的为企业服务。

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