不同因素对审计风险的影响实证论文
一、审计风险的含义及其特征
审计风险是指在财务报表中有重大错报的情况下，注册会计师出具无效的审计意见而产生的风险。
审计风险包括固有风险、控制风险以及检查风险。审计人员需要通过相关的措施对固有风险和控制风险进行防范，降低审计风险。审计风险的特征如下：
客观性：注册会计师对财务报告不存在重大错误提供保证，说明审计风险始终是客观存在的。只要进行审计工作，就存在风险。
普遍性：审计工作中处处都有审计风险，在审计工作结束后的一段时期中也会出现审计风险。
可控性：不能彻底消灭审计风险，但是可通过合理的手段对审计风险进行控制和化解，使审计风险最小化。
二、舞弊审计下影响审计风险的因素
1.舞弊审计中审计方法本身存在的问题
现代舞弊审计的突出特征是客观审计，即在对被审计单位内制度评审的基础上进行抽样审计。审计人员在舞弊审计下实行抽样审计时，不论是在对被审计企业内部制度的审查，还是对其账户资金真实性的审查，都会受到舞弊审计方法的影响，舞弊审计采用抽样审计方法下的审计样本特征不能代表整体特征而出现错误。再者，现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，却忽略了舞弊审计下特有的审计成本对审计风险的影响。舞弊审计者一方面要履行经济监督和经济评价的职责，另一方面又必须从审计客体获得一定的经济利益以满足自身生存和发展的需要。因此，在舞弊审计情况越来越复杂的当下，审计人员必须寻求一个最佳点。在舞弊审计情况下，审计人员为了达到最佳点，往往在风险未暴露之前注重成本的低廉，注重随之而来的经济利益，这就使得审计人员采取更节省人力和时间的方法，因此在舞弊审计下，审计风险可能性增大。
2.舞弊审计下审计人员对审计风险的影响受到不同舞弊审计因素的影响，企业提供的审计财务报表中会存在一些错报、漏报以及失实的信息。
舞弊审计中的刻意隐蔽性使得注册会计师审计工作面临的风险因素更加复杂，若审计人员在审计时，没有以严谨的工作态度完成审计，则将导致审计失败，出现审计风险。上述情况的发生将给依据注册计师审计报告进行决策的投资者造成严重经济损失，投资者将会起诉相应的注册会计师。审计失败会降低注册会计师专业技能的认可度，使会计师事务所公正、公平和专业的形象受到质疑。
3.舞弊审计下被审计企业的利益驱动对审计风险的影响若企业在利益驱动下，
蓄意制作虚假的财务报表，在舞弊审计中，注册会计师无法依据正常的审计风险制度完成审计工作，不能发现虚假信息，使得虚假的企业财务报表顺利通过审计，并且在企业中广泛使用，最终导致企业管理者为了自身的利益，不断提供虚假财务信息现象的出现，如此恶性循环，直至爆发严重的财务风险，使得企业经营面临巨大的危机。但是，就我国目前情况来看，企业在利益驱动下，蓄意作假的情况时有发生，使得被审计企业的审计结果与社会公众对审计期望的差距越来越大。
这种差距主要包括两方面原因：
一 是 在 舞 弊 审 计 情 况 下 审 计 人员能力不足；
二是审计队伍不成熟、工作环境不成熟，因此使得被审计企业的审计工作质量难以让投资者和债权人满意；
三是公众对被审计企业目前的审计结果认识有偏差，使得舞弊审计中产生的审计风险逐渐加大。
三、舞弊审计下不同因素对审计风险的影响实证分析
1.研究假设
基于上文分析的舞弊审计对审计风险的影响，可以发现舞弊审计中，审计方法、人员素质与企业配合程度对审计风险均有较大影响，因此提出下述假设：假设：舞弊审计中审计方法、人员素质与企业配合程度与注册会计师审计风险正相关。
2.审计风险的衡量标准
Standard参数用于描述舞弊审计中，审计因素发生变化之后Standard值是1,变化之前Standard值为0.因为在舞弊审计中，影响审计风险的因素很多，如果不能全面了解不同的因素对总体审计风险的影响程度，就无法获取有效评估审计风险的指标。通常将公司财务风险、盈余管理风险和治理风险当成审计风险的替代指标，分析舞弊审计下，注册会计师对审计风险敏感度的变化。若公司连续两年亏损或者年末净资产为负数，则其是高财务风险公司；若公司每股收益处于0与0.01元之间，则其是高盈余管理风险公司；若公司当年违规被监管部门处罚，则称之为高公司治理风险公司。
3.样本选择及数据来源
本文以2013至2014年期间境内非金融行业上市公司舞弊审计为研究初始样本。删除数据不全和数据异常的上市公司，获得2013年至2014年的平衡样本，最终取得2320个审计样本观测值，并对样本数据进行了 Winsorize处理，得到如表1所示的审计意见样本不同类型审计风险年度分布情况。
表1描述了审计意见样本中三个审计风险替代指标的分布情况。分析表1可得，2013年在总样本公司中财务风险公司、盈余管理风险公司和公司治理风险所占的比例分别是7%左右、2%左右、5%左右，2014年在总样本公司中财务风险公司、盈余管理风险公司以及公司治理风险公司所占的比例分别是9%左右、2%左右、3%左右。本文主要分析舞弊审计前后，注册会计师出具审计意见对审计风险的敏感度情况。
本 文 全 部 数 据 都 取 自 于CSMAR中国股票市场研宄数据库和Wind数据库。通过Sata10.0计量分析软件完成文中数据的处理和统计。
4.检验模型和变量说明
根据上文的研究假设，本文构建下述多元回归模型以检验舞弊审计下注册会计师出具审计意见对审计风险的敏感度是否发生变化。模型为：
其中， 是截距， 是变量系数， 显着为负时，说明审计准则变迁后审计风险降低。 至描述的是舞弊审计下注册会计师出具审计意见的概率对不同审计风险的敏感度变化情况， 为残差项。该模型从审计意见角度考察舞弊审计下，注册会计师对审计风险敏感度的情况。其中各变量说明情况，如表2所示。
5.实证结果分析
关于审计意见样本中各变量的描述性统计，参见表3分析表3可得，样本公司审计意见的平均值为0.10,说明10%的样本公司获得标准审计意见。
表中的RISK_FIN、RISK_EM以及RISK_CG 均值分别为 0.07、0.02 和 0.06,说明7%的样本公司存在高财务风险，2%的样本公司是微利公司，存在高盈余管理风险，6%的样本公司存在高公司治理风险。说明舞弊审计下，公司财务风险、盈余管理风险和公司治理的审计风险依然较为严重。
对舞弊审计前后注册会计师的审计意见比例均值差异进行t检验，可了解舞弊审计下如何干扰注册会计师对审计风险的敏感度。表4给出了舞弊审计前后，注册会计师对于高低财务风险公司、高低盈余管理风险公司和高低公司治理风险公司的标准审计意见比例均值差异的t检验结果。分析表4可得，舞弊审计前后，高低财务风险公司标准审计意见比例在审计准则变迁后降低，t检验不显着；低盈余管理风险公司和低公司治理风险公司标准审计意见比例降低，t检验不显着；高盈余管理风险公司和高公司治理风险公司标准审计意见比例都提高，t检验不显着。这些结果说明，舞弊审计中的'三个因素与注册会计师审计风险正相关，即注册会计师对这三个因素审计风险敏感度较高。
四、审计风险控制策略
依据舞弊审计特征可得，舞弊审计的三个因素同审计风险间具有正向关系，而检查风险同重大错报风险间具有反向关系。因为舞弊审计业务的良好结果是获取高质量的审计报告，在舞弊审计下，审计方法、审计人员、被审计公司的治理质量是降低审计风险的关键。
1.舞弊审计中审计方法的选择
注册会计师开始进行审计时，选择审计方法前要全面分析客户的信息，了解审计业务环境，分析在舞弊审计环境下审计成功的可能性，对客户的风险因素进行评估，最终决定相应的审计程序和方法。
会计师事务所在选择合理的舞弊审计方法后，需要持较高的职业怀疑态度，合理安排注册会计师，对注册会计师的审计过程进行监督，并充分考虑舞弊审计下的不确定因素，规划好进一步的审计程序，对财务报表中的重大错报进行准确的预测。审计风险控制方案由实质性方案和综合性方案构成，综合性方案的主要目的是通过控制测试来证明被审计单位内部控制的运行有效性，当得出的结论是风险低时，说明被审计单位内部控制运行良好，那么通过少量的实质性测试就能得出审计结论，不存在风险。实质性方案使用主要是评估的控制风险高，也就是控制无效或者没有得到有效执行，这样注册会计师就不能信赖被审计单位所作出的结论，所以要使用实质性测试。如果预测舞弊审计下财务报表的重大错报风险为高风险，则审计程序要倾向于实质性方法。
2.审计实施阶段的人员因素控制
通过实质性测试后，审计人员需要全面分析舞弊审计下的不同风险因素，整理和评估审计证据，对审计工作底稿进行再次审核，统计审计测试结果和审计差异，完成舞弊审计下审计风险的全面评估，并将其同期望审计风险进行对比，分析审计风险是否处于安全的范围。
如果审计风险处于安全范围，审计人员直接提出舞弊审计下的审计意见；否则，审计人员需要实施额外的审计程序，或者对被审计单位提出整改的要求，确保舞弊审计下的重大错报风险处于合理范围，得出合理的审计意见。
3.企业内部风险控制策略
舞弊审计下企业应优化内部控制制度，增强内部监督和信息沟通，为注册会计师完成审计工作创造良好的环境，降低舞弊审计下注册会计师需要承担的审计风险，实现审计风险的有效控制。
（1）企业应重视内部审计工作。企业应设置同企业发展目标、管理结构、规模等相适应的内部审计机构，还应配备具有相应资格的内部审计人员，并保障内部审计机构有充足的经费，确保其同其它部门保持独立，规避企业内部审计风险。企业管理人员应重视内部审计的作用，为舞弊审计下的内部审计提供优良工作条件。
（2）建立内部审计风险控制机制。企业应遵守《企业内部审计准则》以及相关制度，确保企业内部审计工作的法制化。企业要基于自身的生产经营特征，建立审计质量控制制度以及内审风险控制机制，并要求审计人员严格执行审计计划和内审工作流程。企业审计人员应充分了解企业的情况，严格遵守内部审计质量控制制度，落实审计工作底稿的分级复核制度以及重大事项会审制度。
（3）改进内部审计方法。舞弊审计下的企业内部审计需要充分使用网络技术，处理好同企业各部门间的协调。企业内部审计需要融合人工审计和计算机辅助审计，构建审计信息化系统，对企业内部财务状况、资金运行、会计工作进行全面追踪，确保审计工作的科学性，实现舞弊审计下审计风险的有效控制。
综上所述，舞弊审计因素与注册会计师审计风险正相关，即方法选择越合理、人员素质越高、公司越配合，审计风险越低。因此，舞弊审计下审计的不同阶段和企业内部审计工作，应针对审计风险进行全方位、积极有效的控制，控制审计风险，提高舞弊审计质量，确保舞弊审计工作更好地为社会经济发展服务。
【不同因素对审计风险的影响实证论文】相关文章：
我国财政收入影响因素的实证研究论文05-02
中国进口贸易影响因素的实证分析01-20
简述影响水利工程风险的因素论文06-18
审计风险论文05-08
环境健康风险影响因素的分析11-01
内部控制审计收费的影响因素研究的的论文04-27
文化因素影响创造力的实证研究10-10
影响建筑工程安全的风险因素与处理措施论文02-08