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企业营改增税负不减反增现象研究论文
一、引言
企业“营改增”就是指的营业税改征增值税的简称。企业“营改增”在我国是从2011年开始实施的对税负的一种改革方式。目前，这种税负的改革方式只在少部分试点单位进行。其主要的目的就是要尽量减少我国部分企业法税负负担。企业“营改增”作为目前我国实施的结构性减税政策的主要内容之一，它可以通过减轻税负的方式来促进我国服务业的发展，这种改革方式为我国目前改革区域的服务业的发展带来了极大的发展机遇。但是，在改革的过程中也出现了相关的问题，就是我国企业的“营改增”在部分试点单位出现了税负不减反增的现象。具体的例子表现在：在2012年年初的时候，上海地区的部分交通业和部分服务业率先实施了企业“营改增”的改革模式，但是在企业中却出现了税负不减反增的现象。这一个现象已经使得很多企业以及与改革相关的负责和领导部门开始反思和担忧企业“营改增”的前景以及带来的负面效果的原因。笔者认为，面对这样的结果和现象的时候需要考虑的也是出现此种现象的具体原因是什么？在我国今后的改革过程中还是否需要继续引入企业“营改增”的改革模式？如果要继续实施这种改革模式的话，在以后的进程中如何才能尽量避免这种现象的产生？下文将会针对这些具体的问题展开系统和全面的讨论，希望通过这种方式探讨企业“营改增”在我国的发展前景以及具体的改革的实施模式。
二、企业“营改增”不减反增的原因
（一）增值税的税额过高的问题
出现部分企业“营改增”税负不减反增的最表面的原因就是改革之后的税率相当于改革之前的税率不仅没有得到降低还在一定程度上升高了。也就是税，税制改革后的增值税即营业税改为增值税后的税率在部分企业中比原来的营业税的税率要高。改革之后的增值税的税率升高是一个必要条件之一。我国目前最早实施企业“营改增”改革活动的是部分交通企业和部分服务业。在改革之前，与交通和运输相关的企业所要缴纳的营业税的税率是3%，与服务业相关的租赁等企业的营业税的税率是5%。但是，在实施“营改增”改革之后，对相应的交通和运输业以及部分服务业的税率有了新的规定，但是，在新的规定中，税率与改革之前的税率相比是高出了很多。简单的例子就是改革之后的与交通和运输业相关的企业的税率涨到了10%以上。所以，导致的结果就是部分企业“营改增”税负不减反增的现象成为了必然。为什么说的是“部分”的企业呢？因为这种现象基本上只发生在交通和运输行业以及租赁等行业，在其它的行业中出现企业“营改增”不减反增的现象的状况还比较少见。
导致在交通和运输行业以及租赁等服务业中的企业“营改增”不减反增现象的最关键的因素是这两个行业中的税率在改革之后的变动非常的大。但是，这种现象在这两个行业中的异常表现也仅仅体现在较大规模的企业中的，在较小规模的具体的税率中也基本不存在企业“营改增”不减反增的现象。具体的原因是较小规模的企业中，由于采用了简易计税法，尽管不抵扣进项税，但适用3%的增值税税率，等同或低于原先的营业税税率，因此基本上没有出现税负增加现象。
（二）企业成本的问题
首先，企业的成本的构成可以由企外购产品产生的成本、服务相关成本以及内部人力成本这几类。能够在税率改革中被抵扣掉是外购产品成本与服务成本两种，而企业内部的成本是无法获得抵扣。在这种情况下，对于那些以人力为主要的投入资本的企业与以知识投入为主的企业相比就会在税负的规模中有一个较小的规模。原因在于以人力为主要投入资源的企业，它的进项税相对于销项税额的规模就较小，从而就容易引起税负的增加。具体的一个例子就是只有主要以人力资源投入为主的企业—人力咨询业，在这个行业中也存在“营改增”后税负增加的现象。所以，企业“营改增”税负不减反增的一个具体的原因就是该企业是知识密集型还是人力密集型。如果企业是以知识型投入为主的话，在企业“营改增”的过程中就容易出现企业“营改增”税负不减反增的现象。
（三）固定资产的问题
固定资产在一个企业中的存货寿命是相对来说比较长的，而我国又是从2011年才开始在部分的企业实施企业“营改增”的改革活动。所以，在绝大部分的企业实施“营改增”的改革之前，有的企业的固定资产有可能才更新不久，所以在今后相当长的一段时期之内都没有更新固定资产的需要。这种固定资产更新方面的延迟使得很多企业在短期内没有大额的用于对进项税用于抵扣的项目。导致的结果就是企业的“营改增”税负不减反增的现象。而这种现象比较突出的两个方面就是上文提到的交通和运输行业以及租赁等行业。因为这两个行业中涉及到的固定资产相对较多，而且涉及到的固定资产的使用是寿命也相对较长并且在短期内也不需要对其进行更新，也就不存在大额的可以抵扣的税额。最终导致了本文提到的税负不减反增的现象。这样的现象也涉及到企业的固定资产相对较多且使用寿命相对较长的行业中。
三、企业“营改增”不减反增的思考
通过上文的描述我们可以大致了解到部分企业“营改增”税负不减反增的某些具体原因。但是，即使是我们弄清楚了具体的原因之后可能还是存在很多的问号。那就是这样的情况会一直存在吗？在今后的改革中还有继续使用该改革方法的可能性吗？对于这样的问题的回答就是这种现象是具有持久性的，但是这种现象也是可以通过人力和政策办法来得到控制的。
对于持久性方面来讲，上文提到的具体原因有固定资产和成本的问题。对于成本和固定资产这两方面的内容来讲，它们的持续时间都是相对比较长的，具体原因在于这两者都存在一定的周期性。所以，导致的结果就是部分企业“营改增”税负不减反增现象的持久性。
这种现象是可控的是因为这个现象目前已经被发现。再则，国家的目标就是要减轻相关行业的税负负担。所以，相关的经济管理部门可以出台具体的政策和措施来实施强制的宏观调控。虽然，在交通和运输行业以及涉及到固定资产的行业会存在一定的周期性。但是，国家可以向这些企业在改革初期提供相应的补助，等到一定的周期过后再重新制定有关税率方面的具体内容。
四、结束语
我国部分企业“营改增”税负不减反增现象的出现对我国的相应的改革提出了问题和挑战。所以，在今后的改革过程中，相关部门需要根据不同企业类型而制定出具体的适应其发展的改革策略。这样，才能使得我国的营业税向增值税的改革过程中能得到预期的结果和真正实现我国服务业的发展。在目前的改革中，需要结合已经出现的具体问题来实施及时的补救工作以恢复企业的发展信心。
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