从报表看舞弊心得体会

从报表看舞弊心得体会

　　当我们对人生或者事物有了新的思考时，可以寻思将其写进心得体会中，这样可以不断更新自己的想法。那么心得体会到底应该怎么写呢？下面是小编精心整理的从报表看舞弊心得体会，欢迎阅读，希望大家能够喜欢。

　　在写这篇文章之前，在我之前的专栏里面涉及过讲财务舞弊的文章。财务舞弊是大家投资相对比较关注和比较感兴趣的话题。作为专业的财务报表从业人员，在财务造假和财务舞弊这方面有一定的研究心得和研究体会。对于投资而言，我们绝大多数人比较认同的观点是公司的价值是基于公司基本面的基础上产生的。如果这条前提假设认同的话，那么公司的财务舞弊和公司财务状况的研究就一定是大家不得不涉及的领域。

　　在唐书房的观点里面，财务是用来排除公司的。这是一个新的观点。我们一般会讲财务与公司价值联系起来，也就是通过公司财务的研究，然后加上一些假设估计或者推算出公司到底值多少钱，也就是公司的价值是多少，进而作为投资决策的依据。这是大家普遍认同财务研究的观点。但是公司的财务状况是基于历史的经营状况形成，如果简单通过历史的情况来推算，大概率推算的价值是相对正确的。但是，历史不是未来的简单延续，未来或者预期才是投资者投资的关键因素。所以，唐书房认为财务是用来排除公司的。也就是好的东西未来不一定好，但是坏的东西未来大概率是坏的。从这个观点出发，我们研究财务舞弊这个课题就有了新的方向。我们研究财务舞弊是用来排雷或者是避免巨额亏损的，而不是为了用来获得投资收益。

　　不过，作为普通的投资者，仅仅通过简单的财务数据来推断公司的舞弊行为是非常难的。我们目前广为流传的财务舞弊案例，其实不是普通投资者通过财务数据发现的。就算是刘姝威这样的大师也仅仅是发现个别案例而已。鼎鼎有名的浑水机构要做空瑞幸咖啡，不仅仅是通过财务数据，还通过大量的线下实地调研才得出结论。因此，我认为有必要给大家讲讲一般的财务造假的类型。一旦发现类似情况，尽量远离，避免踩雷。

　　以下要讲解的财务舞弊主要分为收入确认、成本费用、长期股权投资、企业合并、资产科目和会计估计变更。从以上的六个方面来介绍下可能的财务舞弊的现象。

　　收入确认方面

　　在收入确认方面主要分为建造合同提前确认收入、将返利充当收入混同确认、非经常性损益调节收入、客户配合调节收入。

　　收入在一个公司中比较重要的会计科目。他的规模直接决定了公司的盈利水平高低。收入越高的公司，市场份额越大，抗风险能力越高。很多舞弊公司会在收入方面进行动脑筋

　　通过建造合同来提前确认收入。我们知道建造合同是通过完工百分比来确认收入。了解工程结算的同学可能会了解，在签订合同，特别是那些周期比较长的合同，不可能在完工的时候确认收入，在会计上要根据配比的原则，按照完工进度进行确认收入。那么可能就有人在这方面动脑筋。伪造完工进度，变更合同等等来提前确认收入。这个时候，我们要关注这些公司的完工进度是否属实，项目是否存在频繁性变更，已经收入确认与回款进度的比较。

　　将返利充当收入确认是互联网传媒公司和家电公司的常见模式。但是返点我们要根据实际的情况看，是否符合确认收入的情况。这部分我们投资者其实是很难知晓。因为无法拿到具体的合同。我们可以通过将其的毛利率和同行业进行对比。

　　利用非经常性损益来调节收入。证监会经常会关注公司的非经常性损益的情况。很多公司就会利用规则来讲非经常性损益调节为经常性损益，使得扣非归母净利润失真。比较常见的税收优惠和变卖资产。一般而言，这些都应该是非常性损益。另外，提一点的是，在房地产行业，利息收入算不算经常性损益呢？

　　收入方面，特别怕的勾结客户来进行收入调节。提过与客户勾结，虚假合同进而虚增收入。不过这种成本较高，风险较高。另外，可以通过虚假费用来降低期间费用，比如高管的薪酬等等。如何去发现这些猫腻。一般分为以下五点：第一，如果净利润连年亏损，在退市的边缘，突然说公司收入大增，那么需要注意了；第二，通过比较含税的收入与销售商品现金流以及含税的采购额与购买商品的现金流，当然需要结合应收账款，预付账款等科目一起来计算校验；第三，关注经营性现金流为负数的情况，应收账款恶化，周转率变慢；第四，毛利率异常，大额下滑；第五，存货周转率恶化，大幅下滑。

　　成本费用方面

　　影响净利润除了收入，还有成本费用方面。

　　互联网公司研发费用资本化。研发投入在会计核算上可以分为费用化和资本化。费用化影响当期利润，资本化影响未来的利润。许多互联网公司对研发投入到底资本化和费用化的做法不一。主要是看他如何来利用进行利润调节。一般而言，对利润要求不高的公司，大多会选择先费用化，而本身利润不高的公司，就会选择资本化，减少研发支出对当期利润的影响。

　　医药公司同样面临研发投入资本化和费用化的问题。医药公司的毛利高，成本低。而销售费用和研发投入却是比较高的。因为医药公司的核心竞争力就体现其研发科研能力上。大名鼎鼎的恒瑞医药几十亿的研发全部费用化。复星医药却不是全部费用化。资本化会增厚当期利润，费用化虽然会减少当期利润，但是同样会降低税费，达到合理避税得到效果。

　　跨期结转成本调节利润，和跨期结转收入调节利润的性质差不多。建造合同按照完工百分比确认收入，同样需要按照完工百分比法确认成本。但是，有个公司就故意将预计的成本结转，而实际的成本还留在工程结算的科目上，并没到利润表上，从少了那一部分成本。

　　提高减少存货成本来调节利润，说句实话这种手段比较低级。一般审计都会进行一个合理性比较，通过往年的毛利率比较，存货同比和收入同比等进行分析。但是审计师在客户施压情况下出具报告就要另说。那么我们投资者如何去分析呢？第一，毛利率直线下降，销售费用率暴涨。解读：毛利率下降说明产品不畅，销售费用率上升说明产品热销，矛盾；第二，大额计提存货跌价准备。解读：存货跌价准备可以转回；第三，同行业水平对比。解读：龙头企业的毛利率理论上要高于同行业水平。

　　长期股权投资风方面

　　长期股权投资核算主要分为成本法和权益法。成本法，只有分红才确认收益，影响净利润；权益法，按照公允价值确认收入，影响净利润。一般规定：持股比例50%以上，成本法；持股比例刚好50%，权益法；持股比例20%—50%，权益法；持股比例低于20%，可供出售金融资产，权益法或者成本法。通过增持1%，从达到十几亿元的投资收益。这不是开玩笑的。因为可以通过增持1%的股份，从联合营公司变成并表子公司，增加投资收益。雅戈尔对中信银行的股权就是这么干的。财务游戏而已。

　　股权投资对赌一般很可能伴随减值。股权投资收购一家公司，可以说是一般双刃剑。增加收入，增加利润。但是如果收购后出现业绩变脸的话，很可能就是一堆烂摊子。出现巨额的减值的情况。

　　母子公司关联交易调节利润。一般而言，母子公司的关联交易是需要内部抵消，即从左口袋放到右口袋，并不会增加收入或者利润。但是如果在母子关联交易增加虚增一个第三方，通过第三方过度一下，这一层的内部抵消关系就清除了，就会虚增一笔收入和虚增一笔资产，达到调节利润的效果。对于这些我们需要关注的是：第一，关联交易越多的公司，越蹊跷；第二，大额母子关联交易，需要核实真实的情况；第三，对于既大额采购的供应商又是大额的收入的客户，需要关注是不是所谓的过渡的第三方。

　　企业合并方面

　　企业合并是最快最有效做大做强公司规模的方式。很多公司都在这方面动心思。分步收购实现合并，纳入并表，和上文讲过的投资收益一个道理。对于此，第一，我们需要关注经营活动现金流情况；第二，剔除合并产生的利润比较；第三，投资标的的真实盈利水平。

　　企业合并往往带来巨额的商誉。这个商誉并不是一件好事情。

　　从以上的表格我们可以看出，在传媒、计算机和家电出现巨额商誉的例子比较多。因为这些行业竞争比较激烈，市场发展比较成熟，需要通过兼并购来提升市场规模，增强市场竞争力。但是巨额的商誉会成为某些人牟利的手段。比较典型的就是传媒行业某兄弟收购某小刚的皮包公司带来巨额的商誉，最后还是小股东买单，谁知道他们背后有什么利益输送。所以对于巨额的商誉的公司最好要时刻警惕。可能当年并购后净利润很好看，但是这是一颗隐藏的雷。说不定哪天一减值，你几年的利润都不够补。

　　资产科目方面

　　主要分为大额计提资产减值准备；资产减值与在建工程；递延所得税资产调节净利润；大额预付账款和在建工程虚构收入；其他应收款藏污纳垢调节等等。就不一一细讲。

　　会计估计变更

　　主要是通过应收账款会计估计和固定资产折旧的会计估计来调节利润。

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